Обязательным разделом справки 2-НДФЛ являются сведения о примененных при исчислении налога на доходы налоговых вычетов.
Данные вычеты представляют собой суммы, на которые сокращается налоговая база (определяемая в расчете как сумма налогооблагаемого дохода лица) при исчислении и удержании налога.
Они предоставляются в целях государственной поддержки различных категорий граждан, в том числе имеющих детей, купивших жилье, получающих образование, поскольку уменьшают размер взимаемого с заработка обязательного налогового платежа.
В целях унификации каждому виду вычетов присвоен код (выражен в числах). Прописывается код вычета НДФЛ в справке 2-НДФЛ, других документах налоговой отчетности.
При использовании кодов другие дополнительные сведения о виде вычета в документ не вносятся.
Все коды должны быть указаны в соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы России от 10.09.2015 г (с правками от 2017 года) № ММВ-7-11/387@.
В этот документ периодически вносятся изменения, и это следует учитывать при заполнении формы справки о доходах. В декабре 2017 года откорректирована и кодировка вычетов по налогу.
Виды стандартных налоговых вычетов
Все возможные стандартные налоговые вычеты перечислены законодателем в ст. 218 Налогового кодекса РФ. Их можно получить только в твердом размере (в НК РФ указана сумма).
На твердую сумму вычета налогоплательщик может сокращать базу для исчисления НДФЛ в каждом месяце года (календарного).
Виды стандартных налоговых вычетов включают НДФЛ на детей и право на уменьшение налоговой базы, предоставленное гражданам с особым статусом (подробный перечень таких налогоплательщиков содержится в 218 статье НК РФ).
Льготой в виде уменьшения расчетной базы, от которой ведется исчисление налога, по НДФЛ на детей обладают лица, обеспечивающие содержание детей (это как родители, так и жены/мужья родителей; лица, принявшие ребенка на условиях удочерения или усыновления, либо взявшие опекунство над чужими детьми, приемные родители, супруги таких лиц).
«Детская» льгота действует, пока детям не исполняется 18 лет.
Когда ребенок поступает на очное обучение в учреждение образования, льгота сохраняется еще в течение дополнительных шести лет (до достижения возраста 24 лет соответствующим ребенком) при условии, что ребенок не бросает учебу и остается на очной форме обучения.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей фиксируются в справке 2-НДФЛ за следующими кодами:
| Вид плательщика НДФЛ | 1-ый | 2-ой | 3-ий | Ребенок с установленной инвалидностью |
| Порядковый номер ребенка (по времени появления на обеспечении налогоплательщика) | ||||
| КОД | ||||
| Родители, их супруги, усыновители | 126 | 127 | 128 | 129 |
| Родитель, если он является единственным (двойной размер) | 134 | 136 | 138 | 140 |
| Родитель, усыновитель, при условии, что второй родитель, усыновитель отказался от вычета (двойной размер) либо отсутствует | 142 | 144 | 146 | 148 |
| Граждане, являющиеся приемными родителями либо взявшие ребенка под опеку, попечительство | 130 | 131 | 132 | 133 |
| Единственный приемный родитель, опекун, попечитель (двойной размер) | 135 | 137 | 139 | 141 |
| Приемный родитель (опекун, попечитель), если второй родитель (опекун, попечитель) отказался от вычета либо отсутствует (двойной размер) | 143 | 145 | 147 | 149 |
Законом установлены размеры вычетов: 1400 рублей — вычитаются из налоговой базы по НДФЛ ежемесячно в связи с появлением на обеспечении плательщика налога первого ребенка; 1400 рублей — вычитаются из налоговой базы ежемесячно и суммируются с первым вычетом при появлении второго ребенка.
При появлении третьего ребенка родитель может ежемесячно получать вычет в большем размере — 3000 рублей.
Тот же размер вычета (3000 рублей) нужно применять при появлении четвертого и всех последующих детей плательщика НДФЛ.
Наибольшие льготы государство предоставляет гражданам, которые осуществляют содержание ребенка-инвалида, база для расчета налога для них сокращается в каждом месяце на 12 000 рублей.
Если воспитанием ребенка-инвалида занимается опекун или попечитель, а также если он воспитывается в приемной семье, то вычет предоставляется в меньшем размере и составляет 6 000 рублей.
Если плательщик подпадает под категорию лиц, которым вычет положено начислять в двукратном размере, указанные выше суммы нужно удвоить.
Существует одно ограничение: уменьшение базы по подоходному налогу допускается вплоть до того момента, пока заработок лица, на обеспечении которого находится ребенок, не превысит 350 тыс. рублей в течение налогового периода (с 01 января по 31 декабря соответствующего года).
Со следующего года применение вычета возобновляется, его используют в том же порядке, в тех же размерах.
Налоговые льготы второго типа, установленные налоговым законодательством для отдельных категорий плательщиков подоходного налога, закодированы в справке о доходах следующим образом:
| Вид плательщика | Код | Размер вычета | |
| Лица, указанные в пп.1 п.1 ст.218 НК РФ | Лица, имеющие связь с аварией, произошедшей на АЭС в Чернобыле, аварией на «Маяке» в 1957 г., авариями на других АЭС (пострадавшие, ликвидаторы и др.); инвалиды Отечественной войны 1941-1945 гг; граждане, получившие инвалидность в связи с военной службой в СССР, РФ и др. | 105 | 3000 рублей |
| Лица, указанные в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ | Герои СССР и РФ; лица, имеющие государственные награды, «блокадники»; узники концлагерей; лица, признанные инвалидами с детства; граждане, страдавшие лучевой болезнью; переселенцы из Чернобыля; некоторые категории афганцев и др. | 104 | 500 рублей |
Часто работники сталкиваются с тем, что в полученной ими от работодателя форме 2-НДФЛ указывается налоговый вычет под кодом 503.
Данная кодировка используется, когда работнику предоставлялись единовременные выплаты — материальная помощь (при выходе на пенсию, в случае смерти члена семьи сотрудника и др.), которая освобождена от обложения НДФЛ (ст.217 НК РФ).
Таким образом, в справке 2-НДФЛ код ычета 503 не означает, что работнику предоставлен стандартный налоговый вычет, код 503 указывает на размер не облагаемой НДФЛ выплаты от работодателя в виде материальной помощи.
Суть досрочной уплаты ндфл
Иногда для организаций и частных предпринимателей становится удобным перечислить суммы удержанных у работников НДФЛ ранее положенного срока и ранее проведения выплат зарплаты и иных вознаграждений. И здесь компании сталкиваются с трудностями и существенными рисками.
По требованиями закона, с начала 2018 года работодатель вправе исчислить НДФЛ для своих сотрудников в качестве налогового агента только в момент фактической выплаты денежных средств.
Доход можно учесть в целях удержания НДФЛ только в последний день месяца.
А уплатить НДФЛ налоговый агент обязан после расчета с сотрудниками. Уплату НДФЛ можно произвести либо в день выплаты зарплаты, либо на следующий день, а более поздняя уплата налога является просрочкой.
Все стандартные налоговые вычеты также могут применяться только по истечении очередного месяца.
В связи с изложенным налоговое ведомство настаивает на недопустимости досрочной уплаты НДФЛ, считая, что такой платеж является не платежом налогового агента (т. е. производимого за работника), а платежом от самого работодателя, не обязанного платить данный налог от себя.
Все поступившие досрочно суммы налоговые инспекции не засчитывают в счет уплаты НДФЛ, и работодателям приходится повторно вносить суммы налога (в противном случае образуется недоимка по налогу), а перечисленные раньше срока средства — возвращать из бюджета. Зачесть данные средства в счет будущих платежей, в счет оплаты других налогов не получится (в силу агентского характера перевода средств).
Работодатели иногда в судебном порядке добиваются признания правомерности и допустимости уплаты подоходного налога раньше срока, но позиция налоговиков остается неизменной. Поэтому досрочная уплата этого налога является действием, влекущим существенные налоговые риски.
Также не согласуется с позицией Минфина РФ и судебной практикой схема, которую некоторые организации применяют для удобства. В последний день месяца уплачивается аванс по заработной плате (с которого НДФЛ не исчисляется), а окончательный расчет производится в следующем месяце (до 15 числа). Таким образом компании пытаются отсрочить уплату НДФЛ на месяц.
Еще в 2016 году Минфин разъяснил, что в случае, когда компания выплачивает аванс 30 числа месяца, а саму зарплату — уже в следующем месяце (15 числа), с такого аванса нужно исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет подоходный налог.
